착한 임대인 세액공제 제도

｢상가임대료를 인하한 임대사업자에 대한 세액공제(이하 ‘착한임대인 세액공제’)｣ 제도를 안내하여 드리니 해당되시는 분께서는 종합소득세 또는 법인세 신고시 세액공제 신청하여 공제 받으시기 바랍니다.

 

 

 

세액공제 법령 개정 연혁 등

착한임대인 세액공제는 소상공인 임차인에게 상가임대료를 인하해준 임대사업자에 대한 세제혜택으로 ’20.3.23.에 시행되어 아래와 같이 개정되었습니다.

• ’20.2.28.
  • 민생 · 경제 종합대책에서 「착한임대인 세액공제」 발표
• ’20.3.23.
  • 【상가임대료를 인하한 임대사업자에 대한 과세특례】신설(조세특례제한법 제96조의3)
• ’20.9.10.
  • 제8차 비상경제회의, 긴급 민생 · 경제 종합대책 발표
• ’21.1.1.
  • 세액공제기간을 ’21년 6월말까지로 연장(조세특례제한법 제96조의3)
• ’21.3.16.
  • 세액공제기간을 ’21년 12월말까지로 연장
  • ’21년 임대료 인하분은 세액공제율을 70%*로 상향단, 기준소득금액(= 종합소득금액 + 임대료 인하액) 1억원 초과자(개인)는 50%
• ’21.11.9.’21년 임대료수입에 대한 세액공제 신청분부터,
  • 임차인 요건을 ’21.6.30. 이전 임차인으로 완화
  • ’21.1.1. 이후에 임대차계약 기간이 남아 있는 폐업자도 여타 임차인 요건을 충족하는 경우 세액공제 적용
• ’21.12.28.착한 임대인 세액공제 적용기간(”공제기간”) 연장
  • 공제기간을 ’22.12.31. 까지로 연장
• ’22.12.31.착한 임대인 세액공제 적용기간(”공제기간”) 연장
  • 공제기간을 ’23.12.31. 까지로 연장
• ’23.12.31.착한 임대인 세액공제 적용기간(”공제기간”) 연장
  • 공제기간을 ’24.12.31. 까지로 연장

세액공제 내용 (조세특례제한법 §96의3 및 같은법 시행령 §96의3)

세액공제 내용 - 공제개요, 공제대상, 대상건물, 임차인요건, 공제기간, 공제세액, 공제신청 및 제출서류, 공제제외, 기타사항 포함공제개요공제대상대상건물임차인요건공제기간공제세액공제신청 및 제출서류공제제외기타사항

공제기간(’20.1.1.~ ’24.12.31.) 동안 임대사업자가 소상공인 임차인의 임대료를 인하하여 지급받는 경우 임대료 인하액의 최대 70%*를 소득세 또는 법인세에서 공제하는 제도입니다.’20년 귀속 : 50% ’21년 ~ ’24년 귀속 : 70% (단, 기준금액(=종합소득금액 + 임대료 인하액) 1억원 초과자(개인)는 50%) 아래 제도 안내를 참고하시어 세액공제 해당하시는 임대사업자는 종합소득세 또는 법인세 과세표준 확정신고서와 함께 세액공제신청서에 제출서류를 첨부하여 세액공제 신청하시기 바랍니다.

상가건물에 대한 부동산임대 사업자등록을 한 자 단, 아래의 경우는 공제 배제(조세특례제한법 128조) 복식부기의무자가 추계신고한 자 무신고 및 기한 후 신고자 과세표준확정신고를 한 자가 신고내용에 탈루 또는 오류 등이 있어 과세표준과 세액을 경정하거나 경정할 것을 미리 알고 제출한 경우로서 부정과소에 해당하는 경우 사업용계좌(개인사업자), 현금영수증 등에 대한 의무불이행자*소득세법(제160조의5 제3항)에 따라 사업용계좌 신고 대상자인 복식부기의무자가 사업용계좌를 미신고한 개인사업자, 소득세법(제162조의3 제1항) 또는 법인세법(제117조의2 제1항)에 따른 현금영수증 가입 의무자가 미가입한 자, 신용카드등 허위발급한 자, 현금영수증 발급 거부한 자 등

「상가건물 임대차보호법」제2조제1항 본문에 따른 상가건물

다음 각 호(1, 2)의 어느 하나에 해당하는 자(“임차소상공인”) 1.다음 각 목(가~마)의 요건을 모두 갖춘 자 가.「소상공인기본법」 제2조에 따른 소상공인 나.’21.6.30.이전부터 계속하여 임차하여 영업 목적으로 사용하고 있는 자*(기존)’20.1.31. 이전부터... → (개정)’21.6.30. 이전부터... (’21.1.1.이후 발생한 임대수입금액에 대한 세액공제 신청부터 적용) 다.별표 14에 따른 업종을 영위하지 않는 자 라.상가임대인과 「국세기본법」상 특수관계인이 아닌 자 마.사업자등록을 한 자 2.임대차계약 종료 전 폐업자로서 다음 각 목(가~나)의 요건을 모두 갖춘 자 가.폐업하기 전에 위 1호에 해당했을 것 나.2021년 1월 1일 이후에 임대차계약 기간이 남아 있을 것 * 소상공인(아래 기준 모두 충족) 매출액 기준 : ｢중소기업기본법｣ 별표에 따른 소기업 매출(예 : 음식업 10억이하, 도소매업 50억 이하) 상시근로자수 기준 : 5인 미만(제조, 광업, 건설, 운송업은 10인 미만) 임차인 소상공인 여부는 소상공인시장진흥공단에서 발급하는 착한임대인 세액공제용 확인서(구 소상공인확인서) 확인되므로 세액공제 적용받기 위해서는 임차인으로 하여금 착한임대인 세액공제용 확인서를 발급 받아 확인하여야 합니다. → 아래‘착한임대인 세액공제용 확인서 발급 요령’ 참고

’20.1.1 ~ ’24.12.31.까지

‘임대료 인하액’의 최대 70%*를 소득 · 법인세에서 세액공제’20년 인하분 : 50%, ’21년 ~ ’24년 인하분 : 70% (단, 기준금액(=종합소득금액 + 임대료 인하액) 1억원 초과자(개인)는 50%) * ‘임대료 인하액’(아래 ①에서 ②를 차감한 금액) 1(갱신)계약에 따른 임대료로 계산한 임대수입금액 2인하 합의에 따른 임대료로 계산한 임대수입금액 위 ‘임대료 인하액’ 계산시 환산 보증금 및 부가가치세는 포함하지 않습니다.

과세표준신고서와 함께 세액공제신청서(별지 제60호의25서식)에 아래의 서류를 첨부하여 신청 1인하 직전 계약서(인하 후 임대차기간 만료 등의 사유로 임대차 계약을 재계약하는 경우에는 그 임대차 재계약서 포함) 2인하 합의 사실 증명서류*(예 : 확약서, 약정서) * 법정 양식이 없으므로 작성 편의 제고를 위해 참고용 서류를 참고자료실에 게재하였습니다. 3세금계산서, 금융증빙 등 임대료 지급 확인 서류 4임차인 착한임대인 세액공제용 확인서(구 소상공인확인서) (소상공인시장진흥공단에서 발급)

해당 과세연도 중 또는 과세연도 종료일부터 6개월이 되는 날까지 보증금 · 임대료를 인하 직전보다 인상(재계약, 갱신 등은 5% 초과)한 경우 → 공제 적용 제외 또는 이미 공제 받은 세액에 대하여 추징 대상임

최저한세 적용 배제 농어촌특별세 과세(공제세액의 20%) 10년간 이월공제*(사업소득(부동산임대 포함)에 대한 소득세에서만) 허용이월공제세액이 있는 경우 ‘세액공제액 조정명세서’(소득세법 시행규칙(별지 제71호서식))를 작성하여 제출하여야 함

착한임대인 세액공제용 확인서(구 소상공인확인서, 소상공인시장진흥공단에서 발급) 발급 요령

• 어디에서 발급? : 온라인 발급시스템(www.sbiz.or.kr/cose/main.do) 또는 소상공인시장진흥공단 지원센터
• 대리신청 가능(위임장 첨부)
• 행정정보공동이용에 동의하시면 신분증만 있어도 발급 가능(단, 면세사업자는 ‘면세사업자수입금액증명원’, 하나의 사업장에 둘 이상 업종을 영위하는 자로서 업종별 매출 금액이 필요한 경우에는 부가세신고서, 개업일이 ’20.2.1.이후여서 실제 임차일이 ’20.1.31. 이전인 지 확인이 필요한 경우에는 임대차계약서 제출)

발급 문의사항은 소상공인시장진흥공단(국번없이 1357)으로 전화주세요~
- 소상공인시장진흥공단 지원센터 및 연락처는 참고자료를 참고바랍니다.

공제세액 계산, 작성 사례

사례1(자세한 내용은 참고자료의 신고서 작성사례 참조)

• 임대료 인하 직전 임대차 계약 : 월 임대료 200만원(임대차기간: ’23.1월 ~ ’24.12월)
• 임대료 인하 합의내용 : 월 임대료 150만원(인하기간: ’23.7월 ~ ’23.12월)
• 타소득 없음

1. 1.1. 상가임대료를 인하한 임대사업자의 세액공제신청서(조세특례제한법 시행규칙 별지 제60호의 25) 작성하여 임대료 인하액과 공제대상세액 계산
   1) 임대료 인하액 : 아래 ①에서 ②를 차감한 금액(3,000,000원)
   1. 1200만원 × 6개월(’23.1 ~ 6월) = 12,000,000원
   2. 2150만원 × 6개월(’23.7 ~ 12월) = 9,000,000원
   2) 공제대상세액 : 임대료 인하액(3,000,000원) × 공제율(70%*) = 2,100,000원기준소득금액 (= 종합소득금액 + 임대료 인하액) 1억원 이하인 경우
2. 2.세액공제신청서(조세특례제한법 시행규칙 별지 제1호서식)에 공제세액 작성
   1) 공제대상세액, 공제율, 공제세액 작성
3. 3.농어촌특별세(공제세액의 20%) 신고
4. 4.공제되지 않은 세액이 있는 경우 세액공제액 조정명세서(소득세법 시행규칙 별지 제71호) 작성, 제출하여 이월공제세액 신고

사례2

• 임대료 인하 직전 임대차 계약 : 월 임대료 200만원(임대차기간: ’19.5월 ~ ’21.4월)
• 임대료 인하 합의내용 : 월 임대료 150만원(인하기간: ’20.7월 ~ ’20.12월)

1. 1.상가임대료를 인하한 임대사업자의 세액공제신청서(조세특례제한법 시행규칙 별지 제60호의 25) 작성하여 임대료 인하액과 공제대상세액 계산
   1) 임대료 인하액 : 아래 ①에서 ②를 차감한 금액(3,000,000원)
   1. 1200만원 × 12개월(’20.1 ~ 12월) = 24,000,000원
   2. 2200만원 × 6개월(’20.1 ~ 6월) + 150만원 × 6개월(’20.7 ~ 12월) = 21,000,000원
   2) 공제대상세액 : 임대료 인하액(3,000,000원) × 공제율(50%) = 1,500,000원
2. 2.세액공제신청서(조세특례제한법 시행규칙 별지 제1호서식)에 공제세액 작성
   1) 공제대상세액, 공제율, 공제세액 작성
3. 3.농어촌특별세(공제세액의 20%) 신고
4. 4.공제되지 않은 세액이 있는 경우 세액공제액 조정명세서(소득세법 시행규칙 별지 제71호) 작성, 제출하여 이월공제세액 신고